民营科技 ２０１０年第１０期 经济论坛 我国会计师事务所规模和审计市场效率 李常安 （安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠２３３０００） 摘要：重点讨论我国会计师事务所规模和审计市场效率。 关键词：会计师事务所；规模；审计市场效率 ２００８年，在中国注册会计师协会”做大做强”的战略引导下，事务所 夏立军，陈信元（２００５）实证研究结果表明，在我国转型经济中，政府管制 ＰＯ公司选择事务所具有重要影响，而市场功能相对缺失；对于制度 掀起了合并潮 ，同时，这也是自从１９９９出台新的审计准则后。中注协对 对Ｉ本国事务所的强力行政整合（监管当局的”看得见的手”的调控作用，其 环境对审计市场效率的影响，刘峰（２００８）进一步指出，由于国际四大并 用意是保证资本市场整体的健康）。但这是否能够达到提高审计市场质 没有表现出高于国内所的审计质量，因此．强制性地将审计市场向国际 提高审计质量，不应当通过人为设限的方 量，进而体现在提高审计市场效率么？在我国转型经济的当下，随着经 四大倾向，是不恰当的。进而，济模量的增大，无论是对一般个体水平的审计活动还是市场水平的审计 式进行，而是应该改变现有的法律风险等因素，通过加大包括国际四大 活动而言，都需要注重效率性。出于对市场公平和效率的思考，审计市场 在内的所有审计师的法律风险，从根本上保证审计服务的质量。变迁以及效率性研究是一片有待好好开发的领域。 ３结论 综上所述，我们发现在实际的制度变迁中．审计市场的效率由于制 １文献综述 ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８１ａ．１９８１ｂ）在假定事务所内部的代理成本与规模无关 度执行的扭曲，比如审计意见购买，审计师选择的地方化都必然降低审 前提下，认为会计师事务所的规模越大，其独立性越高，从而审计质量越 计效率。审计规模的上升并不必然导致市场效率的提升．制度执行的环 好。Ｗａｔｔｓ ａｎｄ Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ（１９８３）的分析认为，审计是因为市场自发需求 境也是非常重要的方面。所以，对于整合过的我国会计师事务所其效率 产生的；在一个良性的、自发需求的市场上，市场总是需要高质量的审计 到底如何，需要我们在实际运行中，进一步探索相关制度建设对于会计 服务；如果市场制度设计合理，作为审计服务的提供方．也必然会通过提 服务产品以及对市场的相互作用。 供高质量的审计服务来占领市场，则市场集中度会不断提高。Ｄｏｎａｌｄ 注释 Ｒ．Ｄｅｉｓ，Ｊｒ．ａｎｄ Ｇａｒｙ Ａ．Ｇｉｒｏｕｘ（１９９２）指出影响社会公共部门审计质 ①这说明，在监管层面，认为规模可以促进审计独立性，进而保证审计 质量。 量的因素。有事务所品牌、审计师规模和声誉、胜任能力，指出审计质量 ②Ｆｒａｎｃｉｓ ｅｔ ａｌ（２００４）和Ｗａｔｋｉｎｓ，ｅｔ ａｌ（２００４）对于审计质量有着更为 随审计任期的增加而下降，随审计客户的增加而加强。② 全面的综述。 伴随着我国市场化进程，我国审计市场在规模上也不断扩大，同时 制度建设上也经历了很多波折：，刘锋等（２００２ｈ）通过分析中天勤客户分 参考文献 析，认为很难从事务所的选择来判断审计质量的高低，同时他们指出，组 『１１刘峰，周富源．国际四大意味着高审计质量吗——基于会计稳健性角 织结构会给事务所产生影响；同时指出，中天勤流失的客户大多选择了 度的检验ｌＪ１．会计研究，２００７（３）：７９—８７． ２ｌ刘峰，许菲．风险导向型审计・法律风险・审计质量——兼论“五大”在 本地事务所；如果Ｗａｔｔｓ ａｎｄ Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ（１９８３）论断是可以重复的，那么 ［虽然刘峰（２００２）分析的只是个案，但很具有代表性，说明我国当时的审 我国审计市场的行为…．会计研究，２００２（２）：２１—２７． 计市场处于较低的效率水平。原红旗，李海建（２００３）研究发现，目前影响 ［３］原红旗，李海建．会计师事务所组织形式——规模与审计质量【Ｊ】．审计 研究。２００３（１）：３２—３７． 我国上市公司审计报告意见的主要是公司本身的财务特征，会计师事务 所的组织形式和规模没有对审计意见产生明显影响；各类型事务所在选 ［４］Ｑｉａｎ Ｗａｎｇ，Ｔ．Ｊ．Ｗｏｎｇ，Ｌｉｊｕｎ Ｘｉａ．Ｓｔａｔｅ ｏｗｎｅｒｓｈｉｐ，ｔｈｅ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ 择客户时，对上市公司并没有差异化的评价和选择，在审计服务的提供 ａｌ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ，ａｎｄ ａｕｄｉｔｏｒ ｃｈｏｉｃｅ：Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍ ＣｈｉｎａＩＪ］．Ｊｏｕｒｎａｌ 者（会计师事务所）和购买者（上市公司）之间的博弈中，提供者（会计师 ｏｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００８，４６：１１２－１３４． 事务所）处于一种弱势地位，所以他们没有力量和购买者（上市公司）谈 条件。在整个市场中是上市公司选择事务所而不是事务所选择上市公 司。这就使得不同类型的事务所没有太多的余地去选择自己理想的客 户，因此没有发现不同类型会计师事务所的客户特征有明显差异。直到 （上接２１页）供更好的服务，创造出更大的社会、经济效益。同时，ＣＰＳ 今天，Ｑｉａｎ Ｗａｎｇ，Ｔ．Ｊ．Ｗｏｎｇ，Ｌｉｉｕｎ Ｘｉａ（２００８），通过对我国１９９３～２００３ 定位精度的进一步提高和降低车载定位系统成本，依然是ＩＴＳ研究的重 所有上市公司数据分析，发现国有有企业有选择相同属地的规模／］，ｆｌ￣Ｊ审 点问题之一。 计事务所的倾向，但是随着市场化的进程有所减轻。他们提出丁影响我 ｌＴｓ已开始在我国形成产 ． 广州、上海、北京已经有了相当数 国上市公司选择审计事务所的需求（ｄｅｍａｎｄ），本土知识渠道（１ｏｃａｌ ａｃ— 量从事ＩＴＳ系统开发设计的公・ ， ． Ｉ 发出了特种车辆监控、城市交通 ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ）．腐败（ｃｏｌｌｕｓｉｏｎ）－Ｃ种经济制度动因 管理等实用的系统。虽然，我ｆ！ｊｌ 内¨ ，６处于探索阶段，但ＩＴＳ蕴含着的 ２我国审计制度安排和市场的经验研究证据 巨大经济效益，使我们不得不瞳ｆ＃发艇ｉ ｆ ．这也是世界交通发展的必然 对于我国强制要求我国上市公司在ＩＰＯ时必需选择八大（后为四 趋势。 大）进行第ｉ方审计的制度设计。理论和实务界一直颇有争议。刘峰，周 参考叉谳 富源（２００７）通过对我国的制度环境，对这一问题进行检验。制度环境的 ｆ１１杨兆升，刘红红，张春子．嚎一ｉ 交通流蹲宁系统电子地图的研制及功 分析表明，国际四大在我国的执业风险极低。他们从非标准无保留审汁 能实现『Ｊ１．公路交通科技．２０（ＩＩ 意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度，发现 Ｉ２１２冀明，王雅轩．ＧＰＳ在智能迂通乐 ’ 的 壹用【ＺＪ．２００７． 国际四大与非国际四大的审汁质量并不存在着显著的差异；但从会计盈 ［３］边明远，陈思忠，罗汉军智能殳通系， ．ｆ ＩＴＳ）及其发展【Ｊ１．武汉理工大 学学报，２００３． 余的稳健性角度来看，强烈的证据表明国际四大甚至比非国际四大更不 稳健。 【４】张和生，张毅，张大力，等．， 、墨 ’ｉ 的应用分析【ｚ】．２００３． 由＿ｊ 可发现，在我国很多的审计市场的制度问题以及审计效率部是 【５】任江涛，张毅，许俊华， 乎ｊ日鼓ｒｒ ．：系比较分析【Ｊ】．公路交通科 技．２００２． 同制度设计和执行联系到一起的。对于这方面的影响，吴联声（２００５），通 过模型推导．证明变动收益下的审汁意见购买必定损害监管者的福利， 【６】张建军．ＧＰＳ与ｉ ｌｓ技毫 一ｉ・ 导统 －、０应用研究【Ｄ】．西安：长安大 而固定收益下的审讣意见购买则不一定会损害监管者的福利。朱红军， 学．２００４． 阼首筒 ・孕常妾（１ｕ一． ）．音徽财经大学会计学院讲师。