本章考点精讲 ★★四、应纳税额的计算 （一）综合所得应纳税额的计算 1.居民个人 （1）工资、薪金所得应纳税额的计算：按月预扣预缴+年终汇算清缴 本期累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 【注意】预扣率、速算扣除数按照年税率表计算。 级数 1 2 3 4 5 6 7 累计预扣预缴应纳税所得额 不超过36000元的 超过36000元至144000元的部分 预扣率（%） 速算扣除数（元） 3 10 0 2520 16920 31920 52920 85920 181920 超过144000元至300000元的部分 20 超过300000元至420000元的部分 25 超过420000元至660000元的部分 30 超过660000元至960000元的部分 35 超过960000元的部分 45 【例题】某居民个人2019年每月取得工资收入10000元，每月缴纳社保费用和住房公积金1500元，该居民个人全年均享受住房贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人2019年每月预扣预缴的税款金额。 （1）1月： 累计预扣预缴应纳税所得额=10000-5000-1500-1000=2500（元） 本期应预扣预缴税额=2500×3%-0=75（元） （2）2月： 累计预扣预缴应纳税所得额=10000×2-5000×2-1500×2-1000×2=5000（元） 本期应预扣预缴税额=（5000×3%）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=150-75=75（元） （3）12月： 累计预扣预缴应纳税所得额=10000×12-60000-1500×12-1000×12=30000（元） 本期应预扣预缴税额=（30000×3%-0）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=900-75×11=75（元）。 （2）劳务报酬——按次或者按月预扣预缴+年终汇算清缴 ①每次收入不超过4000元： 预扣预缴的应纳税所得额=次收入-800元 应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率 ②每次收入4000元以上： 预扣预缴的应纳税所得额=次收入×（1-20%） 应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数 预扣率表： 级数 1 2 3 累计预扣预缴应纳税所得额 不超过20，000元的部分 超过20，000元至50，000元的部分 超过50，000元的部分 预扣率（%） 20 30 40 速算扣除数 0 2000 7000 【例题·单选题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，其应预扣预缴的个人所得税是（ ）。 A.9600元 B.8600元 C.7600元 D.6600元 原创不易，侵权必究
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税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法
【答案】C
【解析】应预扣预缴税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）。 （3）稿酬——按次预扣预缴+年终汇算清缴 ①每次收入不超过4000元：
预扣预缴的应纳税所得额=（次收入-800元）×70%
应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率（20%） ②每次收入4000元以上：
预扣预缴的应纳税所得额=[次收入×（1-20%）]×70% 应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率（20%）
【例题·单选题】某作家为居民个人，2019年3月取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20000元，其应预扣预缴的个人所得税是（ ）。
A.3200元 B.2800元 C.2400元 D.2240元 【答案】D
【解析】应预扣预缴税额=20000×（1-20%）×70%×20%=2240（元）。 （4）特许权使用费所得——按次预扣预缴+年终汇算清缴 ①每次收入不超过4000元：
预扣预缴的应纳税所得额=次收入-800元
应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率（20%） ②每次收入4000元以上：
预扣预缴的应纳税所得额=次收入×（1-20%）
应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率（20%） 居民个人综合所得年终应纳税额：
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=｛[全年工资收入额+全年劳务报酬×（1-20%）+全年特许权使用费×（1-20%）+全年稿酬×（1-20%）×70%]-60000元-全年专项扣除-全年享受的专项附加扣除-全年享受的其他扣除｝×适用税率-速算扣除数
【例题1】某居民个人2019年扣除缴纳的社保和住房公积金后共取得工资收入12万元，除住房贷款专项附加扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。
计算其当年应纳个人所得税税额。
（1）全年应纳税所得额=120000-60000-12000=48000（元） （2）应纳税额=48000×10%-2520=2280（元）。
【例题2】假定某居民个人为独生子女，2019年交完社保和住房公积金后共取得税前工资收入20万元，劳务报酬1万元，稿酬1万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满60周岁。计算其当年应纳个人所得税税额。
（1）全年应纳税所得额=200000+10000×（1-20%）+10000×（1-20%）×70%-60000-12000×2-24000=213600-108000=105600（元）
（2）应纳税额=105600×10%-2520=8040（元）。
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税法（2019）考试辅导 第五章+个人所得税法
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