论民营企业会计监督体系的构建

论民营企业会计监督体系的构建张伟摘要：随着我国改革开放，民营企业在政策鼓励及市场环境的孕育下成长起来，具有经营形式灵活、活跃市场环境等特点，并为社会新增就业及提高经济增长做出了巨大贡献。然而，随着市场竞争越发激烈，民营企业也日益暴露出了许多财务问题，尤其一些企业易受经济利益诱惑，对财务管理并不重视，更缺乏有效的会计监督。对此，本文着重从民营企业会计监督体系构建方面进行分析，希望能够提出一些可操作性建议。关键词：民营企业；会计监督；体系一、现阶段我国民营企业会计监督体系现状（一）外部监督现状针对民营企业，在《会计法》中明确规定了“三位一体”的会计监督体系，其中包含了政府监督及社会审计监督两大部分。具体来说，外部监督的具体内容涵盖四个部分：第一，财政监督。主要是政府各级财政部门对民营企业经济活动及经营成果等实施的监督；第二，税务监督。各级税务部门在征税过程中对民营企业纳税情况实施的监督；第三，审计监督。各级政府审计机关针对企业财政收支进行的监督；第四，社会监督。注册会计师协会针对民营企业会计信息合法性、真实性等依法实施的审计活动。截至目前，我国已经出台一些法律法规来规范和监督（2）对于收到的票据要采取“降低”的风险应对方式，进行更系统更彻底的票据审核测试，在票据真伪鉴定上投入更多的人力资源和时间。（3）对于预测风险出现偏差的应收票据，在出现风险时只能采取“承受”的应对方式，除了追究相关责任人的责任，其他的风险后果都由公司承担，公司应储存有一定量的风险准备金，或者提早设定备用方案。（4）公司也可以和客户协商，采用合同形式将票据不能收回的风险和责任转嫁一部分给第三方，即风险“分担”。（二）控制活动就红宝丽案例来看，其最关键的内控节点是核实银行承兑汇票的真实性，而在这个节点上最有效的控制方法是在取得票据后，立即向银行进行查询，尤其是涉及的货款金额很大时，无论是新客户还是老客户，无论是大客户还是小客户，财务人员都应该在第一时间立刻向银行查核其真实性。除非是公司长期合作的可靠客户提供的第一手票据，且金额较小风险不大的票据，为了提高工作效率，公司才可适当降低查询频率。（三）信息与沟通从外部沟通角度，本案例中票据在用于回收货款的过程中才发现是虚假的，可见公司与银行的信息沟通不够紧密，如果公司能保证每一张票据确认前先去银行核实，那么就完全可以避免后续如此大金额的假票据的出现。会计市场，例如，《中华人民共和国注册会计师法》、《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等，这些法律法规在规范会计行为、提高会计从业质量具有十分重要的推动作用。然而，当前我国外部监督环境并不完善，尤其在规范制度方面仍然不能满足现实工作的需求。例如当前我国有许多民营企业已经挂牌上市，但是在会计信息监管方面却依然存在较多问题，监管体制不完善，像《证券法》中，对于会计信息失真及造假的处罚力度不足，且并未严格规定对受害者的赔偿责任范畴，从而使得会计信息造假成本较低，这样的现象屡禁不止。而且，在此过程中，有关部门在相关会计、审计及税务方面的监督工作并未真正落到实处，执法功能模糊，执法权责有待进一步明（四）监控活动在监控方面，红宝丽公司显然没有可取之处。企业应该加强汇票保管，完善相应监控措施。财务部要进一步对票据经办人员进行培训，增强其工作责任心，保证能在收取、转让、贴现、兑现应收票据时严格按照相关规定办理，同时跟踪调查应收票据的存量、债务公司动态等。在汇票临近到期时要按规定及时提醒支付，不能徇私舞弊。汇票遗失应及时通知汇票的付款人挂失，避免给企业造成损失。对业务人员和财务人员也可以设立专人进行监督和检查。三、研究结论与建议（一）核实银行承兑汇票的真实性是最关键的节点，而最有效的控制方法是在取得票据后，立即向银行进行查询，尤其是涉及的货款金额很大时。（二）建立客户调查和访问制度，选择可信的客户选择票据结算方式。（三）定期与客户和银行对账，参考会计师事务所的审查意见，保证账实相符，杜绝舞弊现象。（四）对财务人员和业务人员进行监管和检查，将权责分配到个人，激发相关工作人员责任心。（五）定期分析应收票据期限，建立风险预警程序。（六）跟踪调查应收票据的存量、债务公司动态等。在汇票临近到期时要按规定及时提醒支付。（作者单位：中南财经政法大学）175

确。加之，虽然目前我国已经形成了两大行政外部监督体系：政府监督体系（财政、税务、审计等部门监督）、社会监督体系（注册会计师、社会舆论等监督）。但是监督体系依然十分乏力，主要原因是不能形成监督合力。上述的各种监督部门，其功能出现交叉现象，而且不同部门监督标准也存在差异，相互之间互不干涉、分散管理，缺乏有效的信息沟通，从而出现合力不足的局面。（二）内部监督现状民营企业内部监督过程是会计人员在企业内部，依照当前相关法律法规对记账凭证、财务收支情况、会计账簿登记情况等进行合法性、准确性审查，以保证企业各项财务收支符合国家相关规定。企业内部监督的主要意义是“自控”，然而当前我国民营企业在内部监督上却依然问题较多。第一，内部监督流于形式。当前我国多数中小型民营企业并未设立相关的部门和人员来监督内控制度的贯彻执行情况，仅仅是指定某一财会人员负责该项工作，工作内容也主要是针对会计核算中的费用、材料采购的记账、单证、支出凭证等进行审核，目的是为了确保其真实性；第二，内部监督地位弱化问题严重，许多民营企业财务内控监督部门并没有按照设定目标执行监督，甚至有些监督部门将创收和平衡预算作为监督目标，根本没有发挥其应有的监督职能。加之一些企业内部管理及控制制度建设并不健全，会计职责不清且混岗现象较为普遍，从而使得监督工作不能顺利实施，无法对财务进行严格管理；第三，“家长制”引发会计监督水平低下。许多民营企业依然采取“家长制”管理形式，企业决策者即企业所有者，其他从业者只是处于从属地位，公司内部的财务核算及财务管理只能跟着领导的意识走，会计监督空泛化，缺乏可行性高的“事前控制、事中监督、事后监督”的考核办法。二、民营企业构建会计监督体系的具体对策（一）构建外部监督体系，增强政府监督权威性对于我国财税及工商等部门而言，增强监督体系建设是构筑社会良好审计监督环境的重要保障。具体来说：第一，强化审计制度及审计流程。政府有关部门要严格规定会计报表上报时间，例如在企业年终定期时间段内将会计报表及年报上报予以审计，以确保企业报表的严肃性。而且，财政部门更要牵头税务、审计、会计师事务所以及工商部门等共同参与会计审核制度建设，并划分不同单位的审批范围；第三，加强立法建设。进一步完善针对民营企业会计监督的法律法规，实现以《会计法》为中心，注册会计师法》、《总会计师条例》、《会计管理条例》等持续修订完善的立法策略，提高针对民营企业外部会计监督的可操作性，真正使政府会计监督工作落到实处。（二）建立健全内部审计监督机制第一，建立健全内部审计制度。内部审计工作可以使民营企业财务监督效果得到充分发挥。在审计过程中，工176

作人员可以通过科学的计算和弊端，有效抑制企业内部财务运营中出现的疏漏及风险问题。对此，民营企业应建立健全内部审计制度，设置内部审计机构，加强对本企业内部控制的监督与评估，及时发现内部控制中出现的薄弱问题，并及时做好修正及改进工作；第二，完善公司治理机制。即民营企业在生产经营过程中的每个环节都需要根据职务、岗位等进行职责权限设置，形成企业内部管理相互制衡机制，例如任何一个公司员工都不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误或不轨行为的职务，不相容经济业务要由两个或以上部门共同参与完成等；第三，完善审计风险管理体系。现阶段，我国市场经济的不断发展，让潜藏在市场当中的风险性问题开始逐步影响民营企业的经营与发展。但是从民营企业部门设置来看，多数企业对风险管理重视不足，在整体认知上依然存在较大局限性，很难通过风险管理发现内部经营过程中存在的关键性问题。对此，企业内部审计人员应在全面了解我国相关产业基础情况下，对企业内部的优劣势进行综合评估，并找出风险点和风险规避措施，一方面通过专业角度分析风险监控措施能否全面执行、执行后果如何，另一方面帮助企业管理者建立起企业内部风险管理体系，尤其要注重强化风险防控建设，以“防”为主，将风险点提早予以遏制，提高企业审计管理能力；第四，加强内部审计监督信息化建设。以往民营企业内部审计监督工作往往更多是走传统工作渠道，监督效率不高。对此，民营企业可以加强内部审计监督信息化建设，实现企业会计监督信息化、高效化。具体来说，企业在监督数据采集环节中，要对被查的分支机构、各部门等财务数据进行深入剖析，了解不同分支机构、不同部门之间的财务关系及账务流程，明确表表、账表之间的勾稽关系，并将这些逻辑关系转化到信息系统当中，让财务电子数据替代原始计算数据，通过信息技术实现财务管理、审计及监督信息化。而且，在系统中还要针对公司内部财务数据通过账套查询、大数据分析等，在扩大财务数据检查范围的同时，提高内部审计监督的效率。结论总而言之，当前民营企业会计监督体系建设依然存在较多问题，外部监督制度不严、内部监督体制不健全的问题依然存在。对此，要构建民营企业会计监督体系就必须要从这两大部分着手，通过内外部共同完善、相互结合的原则，真正将会计监督工作落到实处。事实上，民营企业会计监督体系建设，进行统一规划、内外并举、多管齐下，才能真正达到理想的目标。参考文献：[1]张学军.构建企业会计监督体系的若干措施浅析[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2016(06):60.[2]庄丽玫.浅谈如何构建企业会计监督体系[J].知识经济,2015(04):121.（作者单位：巴中职业技术学院、巴中市水电学校）《