1.在审计抽样中，关于抽样风险是否可以量化不正确的是（ ）。 B.在非统计抽样中可以量化抽样风险
2.注册会计师对是否适合采用审计抽样选择测试样本需要进行职业判断。下列对能否采用审计抽样的表述中，不恰当的是（ ）。
D.实质性分析程序可以采用审计抽样
3.下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是（ ）。 C.非统计抽样不能有效设计样本 【答案】C
4.注册会计师在控制测试中使用统计抽样，如果样本结果不支持其对控制运行有效性的评估结果，则注册会计师拟采取的措施是（ ）。
A.扩大实质性程序范围
5.注册会计师在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是（ ）。 C.总体变异性
6.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（ ）。 D.非抽样风险
7.如果注册会计师拟定在审计抽样中对总体进行分层，其主要目的是（ ）。 C.重点审计比较重大的项目，并减少样本量
8.注册会计师希望从2000张编号为0001～2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为1000，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为（ ）。
C.1300
9.下列说明中属于信赖不足风险的特征的是（ ）。
D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度
10.在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本数量之间的关系是（ ）。 B.反向变动
一、单项选择题
1.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师对审计报告的以下理解中，不恰当的是（ ）。
C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告
2.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师对审计报告作用的判断中，不恰当的是（ ）。
D.审计报告能够在一定程度上直接降低甲公司的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用
【答案】D
3.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制的影响因素中，不恰当的是（ ）。
A.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策 B.管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断 C.财务报表是否作出充分披露
D.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 【答案】B
4.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师确定会计政策变更原因的观点中，不恰当的情形是（ ）。
B.根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更
5.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师确定审计报告日期的判断中，不恰当的是（ ）。
A.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期 6.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师确定审计报告的“注册会计师的责任段”中，不应当包含的内容是（ ）。
C.合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制
7.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师判断“广泛性”的情形中，不恰当的是（ ）。
B.“广泛性”限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
8.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师对不同意见类型审计报告的判断中，不恰当的是（ ）。
C.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告
9.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师对发表否定意见或无法表示意
见的考虑中，不恰当的是（ ）。
C.对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许 10.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师考虑财务报表存在重大错报的处理中，不恰当的是（ ）。
D.在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报
11.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下A注册会计师确定比较信息的列报与披露事项中，不恰当的是（ ）。
B.比较信息是当期财务报表的附加部分 一、单项选择题
1.以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报
2.以下对销售与收款业务流程中批准赊销信用的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
D.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“存在”认定相关
3.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是（ ）。
A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关
4.注册会计师了解被审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有效的职责分离控制的是（ ）。
C.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
5.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是（ ）。 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
6.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关错报风险领域。下列各项中最能预防员工贪污、挪用销货款的控制是（ ）。
C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户
7.注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的主要是为了确认（ ）。 C.应收账款的可收回性
8.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下情况中恰当的判断是（ ）。
C.应收丙公司账款系X公司2011年度从K公司购买，K公司对丙公司的该笔债权发生于2010年度。X公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年
9.注册会计师审计应收账款的目的不应包括（ ）。 C.确定应收账款的回收日期
10.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证对象时，以下事项中最应当作为函证项目的是（ ）。
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
11.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是（ ）。
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
12.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是（ ）。
A.在粘封询证函时进行统一编号
13.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是（ ）。
B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等
14.A注册会计师审计X公司财务报表时发现其会计记录显示，2011年12月a存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。
A.计算a存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
15.A注册会计师计划测试X公司2011年利润表中营业收入项目的完整性认定。以下拟定的审计程序中，不能实现该审计目标的是（ ）。
C.从营业收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
16.A注册会计师计划测试X公司2011年利润表中营业收入项目是否真实。A公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（ ）。
B.X公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企
2
业按照合同约定要求X公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，X公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，X公司于2011年确认了相应营业收入
17.A注册会计师计划测试X公司2011年销售交易是否真实。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是（ ）。
D.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
18.A注册会计师计划测试X公司2011年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（ ）。
A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
19.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是（ ）。 A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账
20.A注册会计师计划测试X公司2011年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（ ）。
A.以抽查出库单为起点
21.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否一致，其主要目的是为了获取营业收入（ ）认定的实质性程序。
D.截止
22.A注册会计师计划对X公司2011年度销售交易的实施截止测试。对X公司实施销售交易截止测试主要目的是为了检查（ ）。
C.销售交易的入账时间是否正确
一、单项选择题
1.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
C.追查存货的采购至存货永续盘存记录与存货的“完整性”认定有关
2.以下对采购与付款业务流程中执行采购环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
C.采购信息报告与应付账款的计价和分摊认定有关
3.以下对采购与付款业务流程中验收商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
A.验收单、请购单都需要连续编号控制
4.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
C.连续编号的付款凭单与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关
5.以下对采购与付款业务流程中付款环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。
C.已签发的支票与应付账款的“存在”认定有关
6.以下控制测试程序中，属于测试“采购与付款循环”内部控制“发生”认定的是（ ）。 C.检查付款凭单是否附有购货发票
7.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。了解X公司采购业务流程中后发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是（ ）。
C.X公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付
8.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。在设计应对X公司2011年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是（ ）。
A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等 9.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从X公司2011年12月31日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的（ ）认定不存在错报。
B.完整性
10.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。在拟实施的下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取审计证据证明X公司2011年财务报表存在未入账负债的是（ ）。
A.审查财务报表日后货币资金支出情况
11.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。在设计应对应付账款完整性认定错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（ ）。
B.供应商提供的月末对账单
12.注册会计师负责审计X公司2011年度财务报表。在设计识别固定资产可能存在的错报风险时，拟向该公司管理层及内部员工询问。在向生产负责人询问固定资产的相关情况时，注册会计师最有可能了解到固定资产的相关事项是（ ）。
B.固定资产的报废或毁损情况
13.注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在设计应对固定资产的错报风险的以下实质性程序
3
获取的审计证据中，与固定资产存在认定最相关的是（ ）。
D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证
14.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在设计应对固定资产提前报废但其账面价值未进行冲减的错报风险时，以下审计程序获取的审计证据中，最相关的是（ ）。
D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产维修和保养费用
15.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对固定资产折旧费用实施分析程序时发现下列事项，其中很可能表明X公司截止到2011年12月31日固定资产折旧计提不足的是（ ）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失
16.A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表。A注册会计师了解到X公司是一家制造企业，2011年4月1日，为降低采购成本，向Y公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备Y1、Y2和Y3。X公司以银行存款支付货款7800000元、增值税税额1326000元、包装费42000元。Y1设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30000元，安装Y1设备领用的原材料适用的增值税税率为17%，支付安装费40000元。假定设备Y1、Y2和Y3分别满足固定资产的定义及其确认条件，购入时公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假设不考虑其他相关税费，则Y1设备的入账价值为（ ）元。
A.2814700
17.A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表时发现，该公司于2009年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。
C.48
18.A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表。注册会计师了解到X公司其中一台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对X公司当期税前利润的影响额为减少税前利润（ ）元。
B.31900
19.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。在了解X公司采购业务环节时，发现2009年12月20日X公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。X公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算X公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请X公司对固定资产作出减值处理，2011年12月31日应计提减值准备为（ ）万元。
C.7.7
一、单项选择题
1.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在实施存货监盘程序时，A注册会计师了解到X公司存货采用永续盘存制核算，同时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。
D.客户已将购买的存货退给X公司
2.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对存货实施监盘程序时，已将存货相关的内部控制评估为高风险，以下拟定的审计程序中，注册会计师应当采取的是（ ）。
B.要求X公司在2012年1月20日前实施存货盘点
3.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。如果X公司会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。
A.计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
4.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。
D.X公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 【答案】D
5.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司存货实施抽盘时，下列做法中，注册会计师应该选择的是（ ）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围
6.A注册会计师在对生产与销售型X公司2011年财务报表进行审计时，发现a产品2011年的毛利率与2010年相比有所上升，X公司提供了以下解释说明中，与2011年的毛利率上升不相关的解释事项是（ ）。
C.a产品的销售收入占2011年营业收入的比例与2010年相比上升39%
7.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司存货实施监盘程序时，注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
8.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师接受委托前，X公司已经完成2011度的
4
存货盘点工作，对于2011年存货监盘程序的实施，注册会计师不应采取的做法是（ ）。
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制 【答案】D
9.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师了解到X公司存货采用的是实地盘存制，在复核2012年1月2日对X公司的存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法恰当的是（ ）。
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
10.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司存货减值准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是（ ）。
D.d材料2011年12月31日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备 【答案】D
11.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，恰当的是（ ）。
D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时
【答案】D
12.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（ ）。
B.对于X公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
13.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师在对存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，不恰当的是（ ）。
C.委托X公司的内部审计人员直接盘点存货
14.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。对存货实施监盘程序时，除亲临X公司存货盘点现场观察X公司盘点存货外，注册会计师还必须进行适当抽盘，以下关于注册会计师抽盘存货的表述中，不恰当的是（ ）。
D.注册会计师应尽可能地让X公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率 【答案】D
15.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师了解到X公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本18万元，可变现净值15万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该X公司只有这三种存货，则注册会计师应当确认X公司2011年12月31日应补提的存货跌价准备为（ ）万元。
B.0.5
16.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。发现X公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。则注册会计师应当确认X公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
D.5
二、多项选择题
1.以下对注册会计师选用统计抽样和非统计抽样的表述中，恰当的有（ ）。 B.选用统计抽样能够准确计量抽样风险
C.统计抽样和非统计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会 D.统计抽样和非统计抽样只要设计得当均能获取有效审计证据 2.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（ ）。 A.审计抽样适用于财务报表审计的所有审计程序 C.所有传统变量抽样均需要对总体进行分层
3.以下对审计抽样特征的描述中恰当的有（ ）。
A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 D.所有抽样单元包括PPS抽样中的抽样单元都有被选取的机会 4.注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（ ）。 B.抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录 C.抽样单元可能是每个货币单元
5.以下抽样风险中，将导致注册会计师执行额外的审计程序的包括（ ）。
5
A.信赖不足风险 D.误拒风险
6.在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括（ ）。
A.增加样本量
C.扩大实质性程序范围
D.调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平
7.下列对“误差”的描述中，恰当的有（ ）。 A.在控制测试中，误差是指控制偏差 D.在细节测试中，误差是指错报
8.在细节测试中，注册会计师确定样本规模与以下因素中同向变动的有（ ）。 A.预计总体错报 C.总体变异性
9.下列针对“PPS抽样”的陈述中，恰当的有（ ）。
A.由于PPS抽样每一个样本都是一个货币单元，不需考虑总体的变异性 B.PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险 D.PPS系统选样能够自动识别所有单个重大项目
二、多项选择题
1.以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货
B.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关 C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”认定相关 2.以下对销售与收款业务流程中按销售单装运商品的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
A.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关 C.发运部门与仓库部门应当职责分离
D.发运部门必须按照经批准的销售单装运商品
3.以下对销售与收款业务流程中记录销售环节的控制活动的陈述中，恰当的有（ ）。 A.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务
B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 C.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制
D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告
【答案】ABCD
4.以下对销售与收款业务流程控制环节中与提取坏账准备、注销坏账的授权控制的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
B.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关 C.提取坏账准备授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关 D.提取坏账准备授权控制与资产减值损失“准确性”认定相关
5.A注册会计师计划获取X公司2011年财务报表中与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有（ ）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 C.检查销售发票连续编号的完整性
6.A注册会计师计划对X公司2011年财务报表中与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括（ ）。
A.未曾发货却已登记入账 B.销售交易重复入账
C.向虚构的客户发货并登记入账
7.A注册会计师计划获取X公司2011年财务报表中与“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有（ ）。
A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B.检查顾客的赊购是否经授权批准
D.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 【答案】ABD
8.A注册会计师计划测试X公司2011年销售交易是否完整。下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。
6
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 C.发运凭证均经事先编号并已登记入账 【答案】AC
9.A注册会计师计划测试X公司2011年与收款环节内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行，其中注册会计师应特别关注X公司以下有关收款环节的内部控制的内容有（ ）。
A.X公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新
B.X公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理
C.X公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理
D.X公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决
【答案】ABCD
10.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应收账款的函证对象项目的有（ ）。 A.账龄较长且金额较大的项目 B.与债务人发生纠纷的项目
C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 【答案】ABCD
11.如果注册会计师发现被审计单位同时存在下列（ ）情况，则可以考虑对应收账款采用消极的函证方式。
A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误
D.没有理由相信被询证者不认真对待函证 【答案】ABCD
12.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有（ ）。 A.应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多 C.以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多 D.欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多 【答案】ACD
13.下列属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ ）。
A.复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因
B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
C.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常
【答案】ABC
14.注册会计师在确定了对A公司的应收账款的函证对象后，如果A公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，注册会计师应选取的有（ ）。
A.如果A公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果A公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 D.如果A公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 【答案】ABD 二、多项选择题
1.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节的控制程序的陈述中，恰当的包括（ ）。 A.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单
B.采购部门编制的订购单与生产或仓库部门编制的请购单从业务流程的角度分析具有对应关系
C.采购环节中的询价与确定供应商的职责应当分离，而且对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商
2.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（ ）。
A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险 B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险
C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关 3.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括（ ）。 A.独立检查付款凭单计算的正确性
B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性
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D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款 【答案】ABD
4.以下对采购与付款业务流程中确认与记录负债环节的控制活动的陈述中，恰当的包括（ ）。 B.定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 C.定期核对编制付款记账凭证的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性
D.应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较
【答案】BCD
5.以下对采购与付款业务流程中记录支出环节的控制程序的陈述中，恰当的包括（ ）。
A.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
B.会计主管通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，以确保付款入账的及时性 C.会计主管应当在核准付款前复核支持性文件，在签发支票后注销相关文件，以确保仅对已记录的应付账款办理支付
6.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在设计的下列审计程序中，A注册会计师能够通过实施这些审计程序获取审计证据证实采购交易记录的完整性认定存在错报的包括（ ）。
A.从连续编号的订购单追查至相应的验收单 B.从连续编号的验收单追查至应付账款明细账 C.从连续编号的付款凭单追查至相应的供应商发票 D.从供应商发票追查至应付账款明细账
7.下列各项中，注册会计师认为需对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。 B.对办公楼进行装修符合资本化的部分
C.对融资租赁租入固定资产进行改变发生的费用 D.计提固定资产减值准备 【答案】BCD
8.针对收到的商品可能未被记录的风险，被审计单位应当实施的人工控制有（ ）。 A.由采购部门复核和追踪未完成的订购单报告 C.定期将报表余额调至应付账款余额
9.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。在拟定实施的下列审计程序中，能够获取审计证据表明应付账款未入账的有（ ）。
A.检查财务报表日后现金支出的主要凭证
B.检查财务报表日后未付购货款项的主要原始凭证
C.追查财务报表日前签发的验收单、相关的供应商发票
10.A注册会计师负责对X公司2011年财务报表进行审计。了解到X公司2011年的经营形势、内部管理等方面与2010年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师拟对X公司2011年累计折旧结合固定资产实施实质性分析程序，检查2011年所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够获取审计证据实现上述审计目标的有（ ）。
A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用
C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较，分析折旧率是否正常 二、多项选择题
1.以下对生产与存货业务流程中计划和安排生产环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
A.生产通知单应当进行连续编号控制
B.生产通知单进行连续编号的控制活动能够降低营业成本完整性认定错报风险
D.生产计划部门编制的生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效
2.以下对生产与存货业务流程中发出原材料环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（ ）。
B.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单
C.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账
D.原材料领用申请单，并经车间主任签字批准生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效
3.以下对生产与存货业务流程中生产产品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
A.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库 B.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单
D.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证
4.以下对生产与存货业务流程中核算产品成本环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，
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恰当的有（ ）。
B.会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行产品成本账务处理，与营业成本的准确性的认定相关 C.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理
D.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息
5.以下对生产与存货业务流程中储存产成品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有（ ）。
A.成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单
B.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门
C.仓库管理员负责编制连续编号的产成品验收单
D.产成品验收单已经进行了连续编号控制，与营业成本的完整性认定相关 【答案】ABCD
6.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在计划对存货实施监盘程序时需要从以下方面来制定存货监盘计划（ ）。
A.存货监盘的目标、范围及时间安排 C.参加存货监盘人员的分工 D.抽盘的范围
7.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容包括（ ）。
A.盘点时间安排
B.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制 D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
8.A注册会计师负责审计X公司209年财务报表。在对X公司存货监盘时，应特别关注X公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（ ）。
B.即使在X公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于X公司的迹象，以避免盘点范围不当
C.对所有权不属于X公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围
D.在X公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
9.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在考虑对X公司委托其他单位保管的存货时，应当拟定的审计程序有（ ）。
A.向X公司存货的保管人函证 B.实施监盘
D.对存放于外单位存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
10.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有（ ）。
B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险 C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 D.考虑是否需要利用专家的工作 一、单项选择题
1.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。了解X公司货币资金相关内部控制后识别到内部控制的某些缺陷，以下事项中，A注册会计师需要针对X公司内部控制缺陷提出改进建议的是（ ）。
B.出纳员负责登记现金日记账及总账
2.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表，了解X公司现金收入每日均及时送存银行。请代A注册会计师判断该控制活动的主要目的是（ ）。
C.确保现金资产安全，防止出纳员或高层管理层侵占现金资产
3.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。以下所了解货币资金的各项控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是（ ）。
A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制
4.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。了解到X公司因特殊情况需要坐支现金的均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支的是（ ）。
C.X公司开户银行
5.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。以下事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是（ ）。
C.现金出纳员同时登记现金日记账
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6.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在审查X公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为585000元，X公司已收、银行尚未入账的销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付的材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的退回押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额是（ ）元。
B.635000
7.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。为了证实X公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，A注册会计师实施的以下审计程序中，最有效的是（ ）。
D.审查12月份的支票存根 【答案】D
8.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对库存现金实施监盘程序时需要提请相关人员参加监盘工作。注册会计师应当提请X公司参加库存现金监盘的人员是（ ）。
B.出纳员和会计主管
9.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表，拟于2012年3月15日出具审计报告。如果注册会计师在2012年1月31日对X公司库存现金实施监盘，则注册会计师应当根据2012年1月31日库存现金盘点数、12月31日至（ ）的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。
C.2012年1月31日
10.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师考虑是否需要对银行存款实施函证程序的以下判断中，恰当的是（ ）。
A.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由
11.注册会计师拟定函证X公司某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的是（ ）。 A.获取审计证据证实X公司2011年12月31日银行存款真实性 二、多项选择题
1.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在了解X公司货币资金相关内部控制后识别到内部控制，下列事项中不符合内部控制规范的有（ ）。
A.X公司总经理的直系亲属担任本单位财务负责人 B.X公司财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员
C.X公司指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人名章和财务专用章
2.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。了解X公司货币资金内部控制后对内部控制进行了评价。以下事项中，不存在缺陷的有（ ）。
B.明确货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施 C.明确规定不能由一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管
D.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录
3.以下审计程序中，属于货币资金的控制测试程序的有（ ）。 A.检查付款的授权批准手续是否符合规定
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
4.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。如果注册会计师拟实施下列审计程序，则通过这些审计程序获取的审计证据与银行存款存在认定相关的包括（ ）。
B.检查银行存款余额调节表 C.函证银行存款余额
D.检查银行存款收支的正确截止 【答案】BCD
5.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（ ）。
A.监盘库存现金，编制库存现金监盘表 D.向开户银行函证银行存款余额
6.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师对定期存款应检查的事项中，恰当的有（ ）。
A.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账
B.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件
C.对2011年12月31日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件 D.对2012年1月1日至外勤结束日已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
【答案】ABCD
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7.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师函证银行存款的主要目的包括（ ）。 A.银行存款是否存在
B.银行借款的金额是否正确 C.是否存在企业未入账的负债 D.是否存在或有负债 【答案】ABCD
8.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。以下关于注册会计师寄发开户银行的询证函的说法中，恰当的有（ ）。
B.寄发给X公司开户银行的是积极式函证 C.要求银行直接回函至会计师事务所 D.函证对象包括银行存款和借款余额 【答案】BCD
9.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师于2012年2月1日对库存现金实施监盘，则应通过（ ）调整至资产负债表日的金额。
A.扣减2012年1月1日至2012年2月1日库存现金增加额 D.加计2012年1月1日至2012年2月1日库存现金减少额
10.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。注册会计师拟检查库存现金内部控制的建立和执行情况，以下事项恰当的有（ ）。
A.X公司库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理 B.是否存在与X公司经营无关的款项收支情况 D.出纳员与会计员的职责是否严格分离 【答案】ABD
二、多项选择题
1.A注册会计师负责审计甲股份有限公司2011年度财务报表。以下事项属于审计报告“引言段”内容中，恰当的有（ ）。
A.2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注
C.注册会计师已经审计了甲股份有限公司财务报表
2.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下事项属于审计报告“管理层对财务报表的责任段”内容中，恰当的有（ ）。
B.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
D.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 【答案】BD
3.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师在确定非无保留意见类型时特别考虑管理层对审计范围施加了限制。以下情形中，如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列（ ）方式确定其对审计报告的影响。
A.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
B.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定
C.注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项
D.如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见 【答案】ABCD
4.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的有（ ）。
A.异常诉讼的未来结果存在不确定性 B.监管行动的未来结果存在不确定性
C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 【答案】ABCD
5.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的有（ ）。
A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定
B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容
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C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
【答案】ABCD
6.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括（ ）。
A.评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述 C.当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用追溯重述法进行更正
7.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致时，则应当检查的内容有（ ）。
A.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定
B.金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整
C.是否已在附注中充分披露对比较信息做出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息做出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
【答案】ABCD
8.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容有（ ）。
A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定 B.会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准
C.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整
D.会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露
【答案】ABCD
9.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形可能包括（ ）。
A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正
B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正
C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报 D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述
【答案】ABCD
10.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在实施本期审计时，注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（ ）。
A.上期财务报表已由前任注册会计师审计 B.前任注册会计师发表的意见的类型 D.前任注册会计师出具的审计报告的日期 【答案】ABD
三、简答题
1.简述在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素，并指出这些因素与样本规模的关系。 【答案】
影响样本规模的因素如下表所示：
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2.ABC公司2011年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平(假设保证系数为2.0)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。
要求：
(1)请用公式法估计样本规模；
(2)注册会计师抽取存货样本的账面价值是110万元，对抽取样本测试发现少计提跌价准备0.66万元。请采用比率法推断存货总体错报，并分析存货计价认定是否存在重大错报。(假定被审计单位拒绝调整已发现的错报)
【答案】
(1)保证系数为2.0，实际执行的重要性水平为10万元，则样本规模：300÷10×2.0＝60(个)； (2)采用比率法推断的总体错报＝6600÷（1100000÷3000000)＝18000(元)；
推断错报总额1.8万元远远小于实际执行的重要性水平（可容忍错报）10万元，可见，存货计价认定存在重大错报的可能性很小，即存货计价认定不存在重大错报。
3.A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年度财务报表进行审计，对B公司营业收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定B公司2011年12月31日应收账款明细账显示其有1000个客户，账面余额为1000万元。经过抽取100个样本测试其账户账面余额为150万元，审定后的余额为100万元。
要求：
请采用差额估计抽样法推断B公司2011年12月31日应收账款账面的期末审定金额。 【答案】
(1)样本平均错报＝(100-150)÷100=-0.5(万元) (2)推断的总体错报＝－0.5×1000＝－500(万元)
(3)推断的总体实际余额＝－500＋1000＝500(万元)。
三、综合题
1.ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)。A注册会计师在计划审计工作中评估X公司2011年财务报表整体重要性水平为1200000元，实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的50%。X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
资料一：X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
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资料二：在对X公司的审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：
(1)A注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2011年1月营业收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2010年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2011年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“库存商品—甲产品”8700000元。在对2010年度财务报表审计时，A注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2010年度财务报表。X公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。
(2)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：
(3)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2011年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2011年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2011年12月5日签订了购销合同，约定于2012年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2011年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。
(4)2011年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2011年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2011年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
在资料一的基础上，如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(4)请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
【答案】
(1)对于事项(1)，A注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：营业收入 10000000 贷：营业成本 8700000
未分配利润 1300000
(2)对事项(2)，A注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款—d公司 12000000 贷：预收款项—d公司 12000000
X公司按照应收账款账龄分析法补提2011年应收账款的坏账准备，补提数
＝［47250000×10%＋(3600000＋12000000)×30%＋1011000×50%＋68000×80%］－6364900 ＝(4725000＋4680000＋505500＋54400)－6364900 ＝3600000(元)
或12000000×30%＝3600000(元)
故对事项(2)，A注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 3600000
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贷：应收账款—坏账准备 3600000
(3)对于约定销售给Z公司的400公斤乙产品，由于约定的售价低于其账面价值，因此，尚需补提存货跌价准备1440000元［(8000000÷500－12400)×400］。
故对事项(3)，A注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 1440000 贷：存货—存货跌价准备 1440000
对于其余100公斤乙产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为250000元［(18500－8000000÷500)×100］，但是该部分乙产品已计提的存货跌价准备200000元［(9000000÷500－8000000÷500)×100］，因此，当期应转回的存货跌价准备为200000元。
故对事项(3)，A注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：存货—存货跌价准备 200000 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 200000
(4)对事项(4)，A注册会计师应当建议X公司在其2011年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
三、简答题
1.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为X公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明X公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的找未入账应付账款的审计程序？
【答案】
A注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序：
（1）检查X公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
（2）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和X公司财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问X公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查X公司在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
2.注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么？ 【答案】
（1）必要性不同
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
应收账款的函证程序是注册会计师获取可靠性较高审计证据的必要审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
（2）函证对象的选择不同
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在财务报表日金额不大甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。
应收账款函证时，一般会选择的项目包括：大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、交易频繁但期末余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
（3）函证方式不同
应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。
应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，也可将两种方式结合使用。 3.A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对X公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
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要求：
(1)针对应付账款，A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些？ (2)A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证？为什么？ 【答案】
(1)根据X公司实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序： ①将X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款，要求X公司作出解释，判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
(2)A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。因为应付账款函证对象的确定时应当考虑选择那些可能存在较大余额（D公司）或财务报表日金额不大，甚至为零，但为X公司重要供应商的债权人（B公司）。函证的目的在于查实X公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债错报风险比较高。
三、简答题
1.注册会计师了解生产与存货循环的内部控制是为了识别内部控制的重大缺陷，评估存货的重大错报风险。请根据业务循环内容填列所影响的认定（仅限一项）。
【答案】
2.X公司是一家专营空调的生产与销售型上市公司。A会计师事务所在接受其审计委托后，委派B注册会计师担任审计项目合伙人。注册会计师实施风险评估程序后，评估存货的控制风险为高水平，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被B注册会计师选定，B注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选)
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财务报表认定： (1)完整性； (2)存在；
(3)分类和可理解性； (4)权利和义务； (5)计价和分摊； 审计程序：
(6)检查现行销售价目表； (7)检查财务报表附注；
(8)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性； (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库； (11)重新计算生产工人的工资及福利费。 【答案】
3.如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对？ 【答案】
注册会计师实施抽盘程序时如果发现差异，则应考虑以下事项：
（1）注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；
（2）由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；
（3）注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；同时，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；
（4）注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
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