关于上市公司会计信息披露制度的思考山西省水利建筑工程局杨克俭摘【要】笔者就我国上市公司会计信息披露中存在的问题进行分析和探讨并提出了改进和完善信息披露制度的合理化建议，。关键词】上市公司；披露制度；改进与完善【会计信息是反映企业价值运动的可计量的。一种经济信，产收益率每股收益总资产收益率销售利润率等这些指标分、、，，息会计信息披露则是指上市公司依据国家或法规规定按照别从不同的角度对上市公司的盈利进行评价但也存在明显的缺，定的程序及规范的报告格式，通过适当方式向证券管理机、陷主要是由于这些指标过于简单很容易被上市公司操纵，，。构及广大投资者完全公开与证券发行交易相关的会计信息资料的行为。2企业业绩评价偏重结果，由于我们对结果状态的过于偏爱以及对会计信息产生过程有所忽视从而促进了企业短期行为会计造假等，、一系列失。一、目前我国上市公司会计信息披露存在的主要问题，态运作的发生会计信息失真现象屡禁不止愈演愈烈，，由于监，现行会计信息披露制度不规范散见于各种规定之中。我、管部门把主要注意力都集中在配股生命线这并不十分重视达到这“一一财务指标上而这就使得不少上“”国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大证生命线的程序或过程，。券委证监会财政部和其他机构等令出多门管理不统、、一，，，从市公司为了达到净资产收益率不得不以牺牲程序理性去尽力迎合评价者对结果理性的要求从而不可避免地出现了不，”而导致上市公司会计信息披露缺乏统，一性作为上市公司披露。的重要事项关联交易在很大程度上影响着上市公司的业绩水平和投资者的投资决策。合理的关联交易非货币性交易以及资产剥离等种种会计信息、然而目前我国上市公司对关联交易。造假行为使会计信息严重失真，。信息的披露极为不规范一，当然导致这种不规范的因素有很多，，(三)社会监督乏力方面是上市公司利用法规中的漏洞不及时或不充分披露关一社会监督的主体是会计师事务所任何。一个上市公司的破由于社会“联交易以此来粉饰其利润率；另，方面是关联交易信息披露，产必然会给，一个会计师事务所带来厄运。因为会计师事务所。的制度规范也存在一定的问题。企业会计准则》按照《的规定一对股市上的会计造假事件毕竟有着不可推卸的责任，企业可以选择披露关联交易的金额或相应的比例但是对于，，、、监督体系的不完善使中国的注册会计师未真正担当起经济些重大的关联交易如股权转让资产抵押担保托管以及租赁警察的重任1”。等仅规定披露交易金额或比例恐怕是不够充分的，。因此对类。审计的独立性不足，似的重大关联交易应制订更为详细的披露是十分必要的而会从我国目前的情况来看尽管形式上审计的委托方是股东计准则与制度中存在的种种缺陷无疑成为了会计信息披露质，大会但实际上是公司管理者为了应付年报审计的规定而聘，“”量不高的一项重大因素。任注册会计师来审计自己，。在此情况下内部人委托会计师事，务所审查自身无疑使审计人员的独立性受到削弱另外会计。，二、存在同题的原因分析师事务所的规模偏小使其在经济上对客户依赖也就很容易被，(一)我国现行有关法律法规的不足之处、由内部人控制的客户所收买导致注册会计师职业的独立性缺，、我国对财务报告法律责任的规定主要体现在《公司法》，失难以独立客观公正地发表审计意见，、、。证券法》《会计法》《注册会计师法》《等当中此外还有《股票、、。，2．审计人员的素质问题。发行与交易管理暂行条例》《禁止证券欺诈暂行办法》《证券、、审计人员业务素质欠佳国内不少审计执业人员在指导思想上往往过分偏重实务操作忽视自身理论涵养的培养，市场禁入暂行规定》等部门规章以及最高人民法院的相关司法解释。。各会，这些法律法规都存在不足难以有效地规制和惩罚虚假，计师事务所对后续教育又往往不够重视职业胜任能力不足，，培训资金投入不足，陈述行为。从而使得不少审计执业人员理论基础不扎实知识结构较为单一(二)上市公司业绩评价指标存在缺陷目前我国的上市公司业绩评价指标不科学，一，。由于信誉机制还没有建立起来机会主，，方面这些，，义行为严重不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比评价指标不能真正反映出公司的真实业绩；另评价指标很容易被上市公司虚构创造1．一方面这些业绩。较淡薄。“”，造成会计信息失真企业业绩评价指标不合理、三、解决我国上市公司会计信息披露问题的措旋，目前用来评价上市公司盈利能力的指标主要有净利润净资要解决我国上市公司会计信息披露存在的问题就需要结：109合我国实际建立以法规外部监管公司治理结构为框架的会，、、市公司的信息包括招股说明书中报年报股利分配信息等的、、、计信息披露体系来规范信息披露同时增加信息披露的内容和，生成和披露加以监督。方法满足会计信息的需要，。(2)建立上市公司会计信息披露信用评估制度，。主管部门(一)完善法规体系。应颁布《会计信息等级管理办法》不定期对上市公司的会计信会计法规体系是会计行为和会计信息的规范和准绳只有先规范了会计行为生成客观公允的信息后才谈得上信息如，，息披露质量进行等级评定即从高到低依次分类并相应实施，，管理。何披露。因此建立并严格执行，整套科学的会计规范体系是，(3)建立上市公司的风险预警系统。当具有内部逻辑的众，实行会计信息披露制度前必须做好的事1。多监测指标出现异常情况时并将之转化为、、一，自动发出不同种类的风险预报，健全立法体系般投资者能够理解的信息以提高及时发现违，我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》《证券法》企业会计准则》《企业会计制度》《《股票发行与交易管理体制、、规行为的能力并有效地保护投资者，。同时立法机关应修改有，，关法律适当区分证监会追究责任的形式在行政处罚之外再赋予证监会起诉违规行为人追究其民事责任的权力、等法律规范制度所构成暂行条例》的会计流程，。它们构成了一整套较完整。同时参，。但在我国司法明显有偏袒保护上市公司利益的，，，与监管的各部门之间应当实现相互制约和相互监督及时发现，民事责任赔偿法》明确嫌疑要改变这种现状必须尽快出台《监管存在的问题防止舞弊和错误的发生，。违规责任的归属，。通过立法和司法解释细化证券违法行为的民、、2．加强社会中介评价机制事责任对诸如原告被告资格的确定损失范围规定赔偿金额市场经济的有效运行离不开大量社会中介机构的组织协调。计算举证责任偿付方式等问题作出明确的规定加强和细化、、，开放社会中介机构市场让其承担起对上市公司会计信息，对证券民事责任方面的规定，，。对社会审计在执业中的违法违规。披露真实性情况审计的责任这是会计信息披露走向规范化的，行为真正做到执法必严违法必究2．重要保障，。中介机构包括会计师事务所资产评估机构律师事、、健全会计信息披露准则体系、务所等其中注册会计师的作用尤为重要。。注册会计师以第三，制定科学配套的会计规范体系、财务信息披露的规范体、者身份独立客观公正地对上市公司披露的信息进行监督，、、系大致包括会计准则会计信息披露制度审计制度及其他有关经济法规其中会计准则是核心信息披露准则是上市公司。，有利于确保财务信息的真实性和公允性为证券市场的有效运，。转提供保障3．。组织信息披露工作的基本原则和行为规范是上市公司履行信，加大对违规信息披露的处罚力度不管是罚款还是对相关责，息披露义务的准绳。对各种会计违法行为规定的法律责任我国现行《会计法》主要有两种：行政责任和刑事责任，，(二)完善企业业绩评价指标体系为全面地考核企业资金利用效率引导社会资源的合理流。任人的刑事责任因为违法的机会成本低在巨大的利益诱惑面前铤而走险就不足为奇，，动真正使资金流向经济效益高的企业抑制企业筹资冲动应，，，。当务之急是提高查处概率加大处，改用总资产收益率来作为配股和增发的考核标准，。罚力度加强违规处罚刚性用重典来提高会计信息及其披露，采用总资产收益率来考核企业还需要对收益指标进行相质量。加大监管和处罚力度的关键在于综合运用法律行政舆、、应的调整将收益指标不按净利润来计算而改按利润总额来，，论等各种力量提高失信成本，。对上市公司进行巡回检查和专项，、计算。理由是一：是企业的利润总额是，一个企业生产经营成果一核查督促各有关方面切实履行诚信责任利用新技术新方法丰富监管手段建立上市公司诚信评级和公告制度，的最直接最全面的反映而净利润指标则还受到的影响如所得税率的高低，些非常因素，。完善社会，。二是以利润总额来考核计算更能。信用体系为上市公司的高级管理者建立信用记录在严厉处，真实地反映企业资金利用效果，采用总资产收益率指标来考，罚上市公司中失信违规行为相关责任人员的同时将违规记、，核但是具体将配股或增发的资格线定为多少合适还需要再进一录公告加大其违规成本，。步深入研究。(四)建立规范的公司内部治理结构公司治理结构是公司内外部的，一(三)完善会计信息披露的监管我国上市公司会计信息披露监管以政府监管为主但由于受到政府监管投入的人力物力限制和专业知识的约束这种监，种契约或制度安排一。公《司治理结构原则》_一书中的定义“：公司治理结构是种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了管方式已经不适应当前我国上市公司会计信息披露监管的需要有必要建立政府监管行业自律和社会监督三位，、一公司各个参与者的责任和权力分布诸如董事会经理层股东，、、体的立，和其他利益相关者并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循，体监管框架。这样政府在会计信息披露监管中不用事必躬亲，一的规则和程序同时它还提供了，一种结构使之用于设置公司，”又能给予行业监管机构相应的权力如政府在转变职能中进，，目标也提供了达到这些目标和监控运营的手段，，。也就是说，步理顺注册会计师协会与各级政府部门的关系使中注协逐步实现行业自律化管理身的制衡力量，，通过公司治理结构的安排使因两权分离产生的目标差异所造。另外为了体现市场公正效率和市场本，、成的效率损失尽可能降低并把这种损失控制在最低限度，。●舆论监督和市场参与者的监督也是十分重要。的所以还应倡导社会其他形式的监管1．参考文献】【加强证券市场的制度建设。[1]徐玲中国上市公司会计信息披露研究[M]．．西南财经大学出版(1】建立上市公司信息监察员制度，证券监管部门应大力，社2007．．．加强信息披露材料审查委派信息监察员到各上市公司对上110[2]刘文梅规范信息披露重建市场作用[M]企业管理出版社，2007