A公司为工业企业，执行《企业会计准则》。2018年12月，取得政府部门拨付用于购置环保设备100万元，税收上符合不征税条件，确认为不征税收入。 一、2018年会计和税收处理 （一）总额法会计处理
1. 2018年12月份取得政府部门拨款 借：银行存款 100 贷：递延收益 100
2. 2018年12月购买环保设备 借：固定资产 100（不考虑进项税） 贷：银行存款 100
（二）税务处理
2018年取得政府部门购置环保设备100万元，确认不征税收入。2018年会计未确认收入，未计提折旧，因此，无需纳税调整。 （三）申报表填列
A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表
其中：符合不征税收入条件的财政性资金 其中：计入本年损益的金额 4 以前年度支出情况 本年支出情况 其中：费用化支出金额 11 本年结余情况 应计入本年应税收入金额 14 行次 项目 取得年度 财政性资金 金额 前五年度 5 * * * * * 前四年度 6 * * * * 前三年度 7 * * * 前二年度 8 * * 前一年度 9 支出金额 10 结余金额 12 其中：上缴财政金额 13 1 1 2 3 4 5 6 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本 年 合计（1+2+…+6） 2 3 * 7 * * * * * * 二、2019年会计和税收处理 （一）总额法会计处理
1.2019年会计上按10年计提折旧（不考虑净残值） 借：制造费用 10 贷：累计折旧 10
2.2019年在设备使用期限内分配递延收益 借：递延收益 10 贷：其他收益 10 （二）税务处理
2018年取得政府部门购置环保设备100万元，确认为不征税收入；2019年会计上确认其他收益10万元，税收上作纳税调减处理，计提折旧10万元作纳税调增处理。 （三）申报表填列
A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表
其中：符合不征税收入条件的财政性资金 其中：计入本年损益的金额 4 以前年度支出情况 本年支出情况 其中：费用化支出金额 11 本年结余情况 应计入本年应税收入金额 14 行次 项目 取得年度 财政性资金 金额 前五年度 5 * * * * * 前四年度 6 * * * * 前三年度 7 * * * 前二年度 8 * * 前一年度 9 支出金额 10 结余金额 12 其中：上缴财政金额 13 1 1 2 3 4 5 6 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本 年 合计（1+2+…+6） 2 3 * 7 * * * * * *
A105080
资产折旧、摊销及纳税调整明细表
账载金额 本年折旧、摊销额 2 累计折旧、摊销额 3 税收金额 享受加速折旧政资产计税基础 税收折旧额 策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额 4 5 6 * * * 7=5-6 * * * 加速折旧统计额 累计折旧、摊销额 8 9(2-5) 纳税调整金额 行次 项 目 资产原值 1 1 2 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） （一）房屋、建筑物 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 所有固4 定资产 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具 （五）电子设备 3 * * 5 6 * * * * 7 （六）其他 * *
注：第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税收规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。第5列“税收折旧额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。
对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第4列至第8列税收金额不包含不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。
A105000 纳税调整项目明细表
账载金税收金额 2 * * * * 调增金额 3 * 调减金额 4 * * 行次 项 目 额 1 1 2 3 4 5 6 7 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） （一）视同销售收入（填写A105010） （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） （三）投资收益（填写A105030） （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 （六）公允价值变动净损益 * * * * 8 9 10 11 （七）不征税收入 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） （八）销售折扣、折让和退回 （九）其他 * * * *
（二）净额法会计处理
1. 2017年12月份取得政府部门拨款 借：银行存款 100 贷：递延收益 100
2. 2017年12月购买环保设备
借：固定资产 100 贷：银行存款 100 借：递延收益 100 贷：固定资产 100
3. 税务处理。2017年取得政府部门购置环保设备100万元，确认不征税收入。2017年会计未确认收入，未计提折旧，因此，无需纳税调整。
4..2018年，此项固定资产税会均不存在确认收入问题；此项固定资产账面价值为零，计税基础也为零，不需计提折旧，不存在税会差异调整问题。
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